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境外保單要課遺產稅樂活節稅／境外保單 要課遺產稅 經濟日報/呂旭明 2009.11.19 購買保險近年來被視為理財及避稅方式之一，因為藉由購買保險，可減低遺產稅稅負，可節省大量稅額；但現在投資型保單要開始課稅，加上購買時機不對，只要國稅局祭出「實質課稅原則」這個尚方寶劍，有錢人還是難逃繳稅義務，應特別注意。許耀金（化名）夫婦都在美國工作，育有一對兒女，都剛讀國小，許耀金為了讓家人有更富裕的生活，每天辛勤工作，加上投資美國公司、台灣公司得當，五、六年間就成了千萬富翁。然而有得必有失，2007年8月，就在大女兒剛上七年級時，許耀金終於因為積勞成疾而病倒了，一家人於是決定搬回台灣，在許 太太照 顧 先生的同時， 許 太太的娘家可以就近照顧他們的小孩。回台後，許耀金擔心家人未來要處理複雜的遺產稅問題，自己在台灣一共有將近7,000萬元資產，也擔心龐大遺產稅會影響家人日後生活，友人告訴他保險給付免稅，因此許耀金就把資產拿去抵押舉債，借款3,500萬元，去買了一張短期高額的3,500萬元保單，隨後便撒手人寰了。許耀金過世後，許 太太依他名下的財產、房地以評定現值及公告現值，列報遺產淨額3,500萬元。然而。國稅局查核許耀金生前資金流動後，認為該筆保單是出於避稅，並認定繼承人許 太太漏報該筆所得，因此併入許耀金遺產稅額中，調整遺產總額為7,000萬元。事實上，依遺產及贈與稅額第16條第9款，約定於被繼承人死亡時給付其所指定受益人的人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險的保險金額及互助金，免計入遺產總額。然而，由於近幾年來，總有少數人透過不合理投保的操作方式，以求達到節稅目的，因此以下幾種投保案件，國稅局將採實質課稅原則課稅：一、高齡或死亡前為其投保，躉繳保費高於保額：例如在許耀金的案例中，認定他在死亡前短期投保鉅額保險，是出於規避遺產稅的動機。二、新契約預繳多年保費，使保費支出高於保額。三、「免體檢件分散投保」，意圖逾越現行每家保單投保金額不得超過6,000萬元的限制。以上幾種投保案件，納稅義務人多以為只要生前完成投保，即可規避遺產稅，然而這是難逃實質課稅原則的，也因此許耀金身後留下稚子，卻還是面臨國稅局將保單併入遺產稅中計算的命運。在購買保單時，投保人應處在身體強健的情況較「保險」；通常於死亡五年前購買的保單，國稅局比較不會懷疑是因為遺產稅而規劃，並且建議購買分期繳納保費的保單，尤其不要為了購買保單，而以舉債的方式取得資金。另外，有一些人可能會購買「境外保單」，然而依行政院金融監督管理委員會2006年6 月１日發布的解釋令，投保未經金管會核准的外國保險公司的人壽保險，無法適用保險法第112條規定，因為保險法規定，「保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定的受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產」，換句話而言，境外保險的給付額，不適用免稅規定，必須併入遺產總額計算。若華人屬於台灣稅務居民，應特別注意境外遺產併入台灣課稅問題。總而言之，若想藉由保險來達到節稅效益，切記應該及早規劃、及早投保，才能將租稅風險降低。（安致勤資會計師事務所會計師呂旭明口述，記者吳碧娥採訪整理）.